Обов’язок зі сплати податку та податкове зобов’язання: поняття, проблеми співвідношення

Abstract

У статті розглянуто проблеми співвідношення понять: обов’язок зі сплати податку і податкове зобов’язання. Обов’язок сплачувати податки набув характеру конституційного обов’язку, правова регламентація якого здійснюється положеннями законодавства про податки та збори. Держава є основним суб’єктом податкових правовідносин, що володіє владними повноваженнями по відношенню до решти учасників, активно реалізує арсенал імперативних заходів впливу, що дозволяють йому визначати характер поведінки останніх. Проаналізовано правові норми, що регламентують виявлення проблем, що виникають при визначенні понять обов’язок зі сплати податку і податкове зобов’язання. Ці норми потребують наукового осмислення і трактування. Неоднозначність і суперечливість цих норм призводить до виникнення значної кількості податкових суперечок, зокрема судових. У статті використано загальнонаукові методи - аналіз та синтез, індукцію та дедукцію, узагальнення та порівняння, системно-структурний та ін., як приватно-наукові – формально-логічний, формально-юридичний, порівняльно-правовий, правового моделювання, порівняльно-історичний та інші. Визначено, що обов’язок щодо сплати податку виникає лише за наявності відповідного об’єкта, що випливає саме з вимог закону та обумовлено публічно-правовим характером обов’язкового платежу. Встановлено, що обов’язок щодо сплати податку пов’язується з виконанням платником податків низки податково-процесуальних дій, таких як: постановка на облік у податковому органі; ведення обліку об’єктів оподаткування; обчислення податків, якщо передбачено законодавством; ведення, складання, подання податкової звітності у встановлені строки; дотримання строку та порядку сплати податку. Щодо доцільності застосування категорії «податкове зобов’язання» слід зазначити, що використання категорії податкового зобов’язання як самостійного, відмінного від цивільно-правового терміну є можливим, однак у правозастосовчій практиці доречнішим буде використання категорії «обов’язок по сплаті податку». The article deals with the problems of the relationship between the concepts: the duty to pay tax and the tax liability. The obligation to pay taxes has acquired the character of a constitutional obligation, the legal regulation of which is carried out by the provisions of the legislation on taxes and fees. The state is the main subject of tax legal relations, possessing powerful powers in relation to the rest of the participants, actively implementing an arsenal of imperative measures of influence that allow it to determine the nature of the behavior of the latter. The legal norms governing the identifcation of problems that arise when defning the concepts of the duty to pay tax and tax liability are analyzed. The ambiguity and inconsistency of these norms leads to the emergence of a signifcant number of tax disputes, in particular court ones. The article uses general scientifc methods - analysis and synthesis, induction and deduction, generalization and comparison, systemic-structural, etc., as well as private-scientifc methods - formal - logical, formal-legal, comparative-legal, legal modeling, comparative-historical, and others . It was determined that the obligation to pay the tax arises only in the presence of the corresponding object, which follows precisely from the requirements of the law and is conditioned by the public-legal nature of the mandatory payment. It has been established that the obligation to pay tax is associated with the taxpayer’s performance of a number of tax-procedural actions, such as: registration with the tax authority; keeping records of taxation objects; calculation of taxes, if provided by law; maintaining, compiling, and submitting tax reporting within the established terms; compliance with the tax payment deadline and procedure. Regarding the expediency of using the category “tax liability”, it should be noted that the use of the category of tax liability as an independent, different from the civil law term is possible, but in law enforcement practice it will be more appropriate to use the category “obligation to pay tax”.